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28 de Mayo de 2015 Noticias  

Nuevas sentencias fiscales, resoluciones TEAC resumidas IRPF, IVA, ISD, AJD


SENTENCIAS FISCALES

 

ISD. El parentesco por afinidad depende por completo del matrimonio. La razón de ser, el único requisito para que nazca ese tipo de parentesco es, precisamente, el matrimonio. En consecuencia, el parentesco dura lo mismo que éste, de tal manera que disuelto o anulado el matrimonio, se extingue, cesa el parentesco. De ahí que cuando el fallecimiento del causante se produce después de la resolución del matrimonio (tanto por muerte como por divorcio) de un heredero pariente consanguíneo, habiendo fallecido éste, no puede pretender el cónyuge supérstite (no consanguíneo) considerarse incluido en el grupo III de los antes relacionados, dado que, en el momento de la muerte del causante, ya había dejado de tener existencia el parentesco por afinidad. En conclusión, el parentesco por afinidad depende por completo del matrimonio. Nace, cuando se contrae y cesa, cuando el matrimonio se disuelve o anula. STA TSJ Madrid 07-11-2013.

 

Procedimiento de verificación de datos. Efectos (nulidad/anulabilidad) derivados de la utilización improcedente. Improcedencia de su utilización para comprobar actividades económicas. Se concluye la nulidad de pleno derecho de las actuaciones realizadas. El artículo 131 de la LGT veta de forma clara y contundente cualquier actuación de la Administración tributaria a través del procedimiento de verificación de datos que afecte a la actividad económica del obligado tributario. En el presente caso, se dicta en el procedimiento de verificación de datos una liquidación provisional al considerar que las obras realizadas en el inmueble no tienen la consideración de rehabilitación, estando, por tanto, la operación de compraventa del inmueble sujeta al ITP, no procediendo por ello la tributación por IVA. Analizando las circunstancias que concurren en el presente caso, no era viable ni siquiera desde el principio iniciar un procedimiento de verificación de datos para desarrollar la comprobación tal y como ésta se comenzó, para constatar que el inmueble adquirido por el obligado tributario iba a destinarse a su inmediata rehabilitación, pues para alcanzar tal consideración es precisa una comprobación que en ningún caso puede llevarse a cabo en el marco de un procedimiento de verificación de datos, sino en el procedimiento de comprobación limitada o inspección; en tanto en cuanto la Administración conocía ab initio que, a través del procedimiento que iniciaba, se estaba afectando al régimen fiscal o tributario de la actividad económica llevada a cabo por el obligado tributario. La actuación de la Administración debe estar presidida no sólo por el principio de seguridad jurídica que impone la necesidad de adecuarse al procedimiento legalmente establecido, sino por el de interdicción de la arbitrariedad y por el de confianza legítima. Resolución TEAC 24-04-2014

 

ITP-ADJ. Adquisición propiedad por usucapión. El reconocimiento de la adquisición del dominio de una finca por sentencia en juicio ordinario no queda sujeta a tributación por ITP-AJD al no haber existido una transmisión onerosa. No cabe poner en duda que a tenor de lo dispuesto en el art.609 del CCivil, la usucapión constituye un modo originario de adquirir la propiedad; así pues en forma alguna podría considerarse como una transmisión onerosa por actos inter vivos. STA TSJ Madrid 15-10-2013.

 

IVA. Devolución. Disolución UTE. En el presente caso cabe considerar que se ha producido una aplicación desproporcionada de los requisitos formales, pues como se reconoce en la propia resolución recurrida del Tribunal Económico Administrativo Regional de Madrid sería la empresa sucesora en los derechos y obligaciones de la extinguida quien podría efectuar la deducción de las cuotas soportadas, por cuanto al extinguirse la UTE dejó de ser sujeto pasivo y obligado tributario a todos los efectos sin capacidad para cumplimentar obligación formal alguna, de tal manera que si no se admitiese la deducibilidad a la recurrente, al no poder solicitar la UTE la rectificación de sus autoliquidaciones, se estaría vulnerando la neutralidad del Impuesto sobre el Valor Añadido. STA TSJ Madrid 05-12-2014.

 

ITP-ADJ. Devolución del impuesto ante la imposibilidad de entrega del inmueble vendido. Cuando una compraventa de un inmueble es anulada ante la imposibilidad de hacer entrega del bien al adquirente, la autoliquidación del ITP y AJD presentada ha de ser rectificada. No estamos ante un contrato que queda sin efecto por voluntad de las partes, sino ante la constatación de la imposibilidad de transmitir o entregar la posesión pacífica de la cosa que pretendía vender la parte vendedora. Asimismo, no puede entenderse en este concreto supuesto de hecho que mediante la escritura pública se haya producido una tradición instrumental debido que no puede hacerse simbólicamente lo que no es posible en la realidad. STA TSJ Extremadura 12-12-2013

 

Procedimiento de verificación de datos. Efectos (nulidad/anulabilidad) derivados de la utilización improcedente. Improcedencia de aplicar el supuesto dada la complejidad de la comprobación a realizar. Debe analizarse si el procedimiento de verificación de datos era evidentemente improcedente, de forma que se pueda concluir si la Administración incurre con ello en un evidente carácter ilícito. En el caso analizado no era procedente en cuanto la discrepancia o indebida aplicación de la norma que pueda surgir no resulta "patente", dada la complejidad de la norma. Se trata de determinar si el empresario adquirente generaba o no el derecho a deducir íntegramente las cuotas soportadas, para lo que debe analizarse no sólo la actividad realizada sino también la aplicación de las normas relativas a la regla de prorrata, general o especial, lo que incide directamente en la tributación de su actividad económica. Efectos: nulidad. Concurrencia de una infracción clara y manifiesta. No era viable ni siquiera desde el principio iniciar el procedimiento de verificación de datos: la calificación y constatación de las obras de un inmueble como rehabilitación requiere una comprobación prevista sólo en el procedimiento de comprobación limitada o inspección. La intensidad o profundidad de la comprobación que debe abordarse resulta patente desde el inicio del procedimiento, teniendo de ello conocimiento el órgano administrativo en cuanto a la incidencia que estas actuaciones tienen tanto en la tributación de la operación, como en la actividad económica del obligado tributario, siendo la finalidad del requerimiento la justificación de que el inmueble transmitido ha sido objeto de rehabilitación. En definitiva, la actuación de verificación de datos afectaba al régimen fiscal de la actividad económica del obligado tributario, lo que está vedado a este procedimiento. Resolución TEAC 17-06-2014

 

IRPF. Exención por reinversión de vivienda habitual. Para poder aplicar la exención de la ganancia patrimonial es necesario tener el pleno dominio tanto de la vivienda habitual que se transmite, como de la que se adquiere. Aunque, ciertamente, ni la Ley ni el Reglamento se refieren o precisan que es necesario tener la propiedad o dominio pleno de las viviendas habituales que se adquieren y transmiten, la Sala estima que es necesario tener el pleno dominio de las viviendas y este es el espíritu que se desprende de la normativa como ha expuesto en sentencias precedentes, pues resulta necesario que el contribuyente disponga del pleno dominio para poderlo transmitir; el nudo propietario no ostenta la titularidad plena de las viviendas, pues se simultanea o coexiste con el derecho real de usufructo vitalicio que ostenta el padre del contribuyente que limita el dominio o la propiedad plena e impide que el recurso pueda tener acogida. Real Decreto 1775/2004. STA TSJ Madrid 07-11-2013.

 

IRPF. Liquidación. El TS estima el recurso interpuesto contra la Sentencia del TSJ de Andalucía sobre liquidación girada por el concepto de IRPF, ejercicio 2003, ya que, la Administración, dentro de las actuaciones inspectoras llevadas a cabo, delimitó un determinado hecho que le sirvió de soporte para la liquidación practicada, al actuar de dicha forma delimitando una concreta realidad no puede prescindir de la misma por haber quedado vinculada por su actuación anterior, por lo que el "importe real" de una misma operación es un dato objetivo que no depende de la perspectiva desde la que se contemple, desde la del vendedor o desde la del comprador, y una vez delimitado despliega toda la fuerza vinculante que le otorga la propia actuación administrativa. STA TS 15-01-2015.






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