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06 de Marzo de 2018 Noticias  

Resumen de las últimas consultas vinculantes DGT Modelo 720


CONSULTAS VINCULANTES. Dirección General de Tributos (DGT)

 

Modelo 720

Declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero

 

NÚM. CONSULTA

V0813-17

 

FECHA SALIDA

30/03/2017

 

CUESTIÓN

PLANTEADA

 

El consultante tiene abierta una cuenta en un intermediario financiero extranjero (cuenta de corretaje con un bróker) donde realiza inversiones intradiarias, a medio y largo plazo en acciones, CFD, futuros y forex. Por otro lado tiene una cuenta de corretaje en un bróker con sucursal en España pero con banco custodio en el extranjero.

CONTESTACIÓN

 

¿Cómo se considera el dinero efectivo en la cuenta de corretaje? ¿Cómo deben considerarse la parte invertida en acciones, CFD, futuros y forex?:

 

De lo anterior se desprende que las acciones deberán ser objeto de declaración informativa en el modelo 720 en base al referido artículo 42 ter, al tener la consideración de valores o derechos representativos de la participación en entidades jurídicas. Sin embargo, respecto al resto de activos financieros mencionados en el escrito de consulta (CFD, futuros, FOREX), constituyen instrumentos financieros derivados, y no tienen la consideración de valores o derechos representativos de la participación en entidades jurídicas, ni de la cesión a terceros de capitales propios, por lo que no se encuentran incluidos en el ámbito objetivo del citado artículo 42 ter y no deberán ser objeto de declaración informativa en el modelo 720.

 

Respecto al dinero en efectivo al que se hace referencia en el escrito de consulta, con carácter general la operativa en estos instrumentos suele ir acompañada de la apertura por el cliente de una cuenta instrumental en la entidad financiera, en la que se recogen los ingresos de efectivo realizados en concepto de provisión de garantías de los contratos, se efectúan los cargos de comisiones y se practican las liquidaciones, tanto positivas como negativas resultantes de la operativa, así como otros gastos o ingresos que derivase de los mismos. En consecuencia y partiendo de esta hipótesis, la cuenta instrumental existente en la entidad financiera extranjera que recoja el efectivo perteneciente al cliente asociado a la realización de las operaciones con instrumentos derivados se encontrará comprendida en la obligación informativa regulada en el artículo 42 bis anteriormente transcrito, dado que la información a suministrar incluye cualesquiera cuentas o depósitos dinerarios con independencia de la modalidad que adopten, aunque no exista retribución.

 

En el caso de la operativa intradiaria:

 

En relación con la tercera cuestión planteada -operativa intradía-, y por lo que respecta a los importes a declarar, deben distinguirse dos supuestos:

 

Respecto de la cuenta instrumental a que se hace referencia en la cuestión anterior, a declarar conforme a lo previsto en el artículo 42 bis del RGAT, deberá declararse el saldo de la cuenta a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente al último trimestre.

Respecto de la cuenta de financiera relativa a acciones, a declarar conforme a lo previsto en el artículo 42 ter del RGAT, deberá declarase el saldo a 31 de diciembre de dichas acciones.

 

En la cuenta de corretaje en España pero con banco custodio en el extranjero, ¿cómo se deben considerar las acciones, CFD, futuros y forex, en el modelo 720?

 

En cuanto a la cuarta cuestión planteada, dado que los valores están depositados en un banco custodio en el extranjero, el consultante estará obligado a presentar la declaración informativa en el modelo 720 en los términos y con el alcance establecido en el citado artículo 42 ter del RGAT y de acuerdo a lo señalado anteriormente.

               

NÚM. CONSULTA

V1041-17

 

FECHA SALIDA

04/05/2017

 

CUESTIÓN

PLANTEADA

 

La sociedad consultante residente en España es titular de una cuenta corriente en el extranjero con saldo superior a 50.000 euros que está contabilizada de forma individualizada e identificada en la memoria anual con su número, entidad y sucursal en la que figura abierta, y país o territorio en que se encuentra situada.

¿tiene obligación de presentar modelo 720 respecto de dicha cuenta, y en caso de que no estar obligado, si dicha exoneración se extiende a los administradores y apoderados de la sociedad?

CONTESTACIÓN

 

De la regulación anterior se colige que la sociedad residente en territorio español no tiene obligación de informar sobre la cuenta financiera situada en el extranjero de la que es titular siempre que esté registrada en su contabilidad de forma individualizada e identificada por su número, entidad de crédito y sucursal en la que figure abierta, y país o territorio en que se encuentre situada.

 

También quedarán exonerados de la obligación de presentar el modelo 720 quienes figuren como representantes, autorizados, beneficiarios o quienes tengan poderes de disposición sobre la cuenta, en la medida en que la entidad titular de la cuenta se encuentre dentro del ámbito subjetivo de las obligaciones de información comprendidas en el modelo 720, por tratarse de una entidad residente en territorio español, y que ostentando la condición de titular quede exonerada de la obligación de informar, de acuerdo con el citado art.42 bis.4.b) del RGAT.

 

Esta doctrina es concordante con lo manifestado por este Centro Directivo, entre otras, en las contestaciones a las consultas vinculantes con número de referencia V1367-13, de 23 de abril, y V4757-16, de 10 de noviembre.

 

NÚM. CONSULTA

V1434-17

 

FECHA SALIDA

06/06/2017

 

CUESTIÓN

PLANTEADA

Consecuencias presentación modelo 720 de forma extemporánea sin requerimiento previo por parte de la Administración tributaria.

(texto íntegro de la consulta enviado con fecha 04-07-2017)

CONTESTACIÓN

 

1. Régimen sancionador relativo a la infracción formal por falta de presentación en el plazo reglamentario de la declaración de bienes y derechos en el extranjero.

 

Conforme con lo anterior, si los obligados a los que se refiere la consulta quieren regularizar su situación tributaria relativa a la obligación formal de presentación de la declaración de bienes y derechos en el extranjero, deberían efectuar la presentación extemporánea de la declaración de bienes y derechos en el extranjero voluntariamente sin requerimiento previo de la Administración tributaria, dando lugar a la aplicación, en su caso, de las sanciones reducidas a las que se refiere el apartado 2 de la disposición adicional decimoctava de la LGT.

 

2. Régimen relativo a las ganancias no justificadas derivadas de los bienes y derechos declarados en la declaración de bienes y derechos en el extranjero presentada voluntariamente fuera de plazo sin requerimiento previo.

 

Conforme con lo anterior, habría que distinguir dos supuestos:

 

2.1. - Cuando los obligados mencionados en la consulta acrediten que la titularidad de los bienes o derechos corresponde con rentas declaradas, o bien con rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no se tuviese la condición de contribuyente del IRPF.

En principio, en virtud de lo señalado en el párrafo segundo del artículo 39.2 de la LIRPF no sería aplicable lo dispuesto en el párrafo primero de la propia disposición.

 

2.2.- Cuando a los obligados mencionados en la consulta les resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 39.2, párrafo primero de la LIRPF.

Por ello una interpretación que resulte coherente con la norma vigente aplicable en el contexto específico que nos ocupa, integradora de la finalidad y espíritu que guían el conjunto formado por el artículo 27 y la disposición adicional decimoctava de la LGT así como por la disposición adicional primera de la Ley 7/2012 y el artículo 39.2 de la LIRPF, lleva a la conclusión de la admisibilidad de que el obligado tributario pueda regularizar voluntariamente la ganancia patrimonial no justificada a que se refiere el artículo 39.2.

 

Dicha coherencia exige, por otra parte, y de nuevo tomando como referencia ineludible la especialidad que se configura en el artículo 39.2 de la LIRPF, y muy concretamente por lo que ahora toca, en su párrafo primero, que la regularización voluntaria del incumplimiento que está en el fondo del precepto solo produzca los efectos jurídicos que le son propios, en ese contexto normativo específico, si se declara la ganancia patrimonial no justificada mediante la presentación de una autoliquidación extemporánea por el IRPF correspondiente al ejercicio más antiguo entre los no prescritos susceptible de regularización en el momento de la presentación de la citada autoliquidación complementaria, salvo que, conforme a lo dispuesto en la disposición adicional segunda de la Ley 7/2012, corresponda imputar la ganancia patrimonial no justificada a un período posterior.

 

En todo caso, debe recordarse que no existirá ganancia patrimonial no justificada por la parte de los bienes o derechos que hubieran sido adquiridos tanto con rentas declaradas en plazo como con rentas declaradas mediante la presentación, dentro del plazo de prescripción, de una autoliquidación complementaria extemporánea sin requerimiento previo.

 

La regularización voluntaria de la obligación tributaria material principal a través de una autoliquidación extemporánea en los términos expuestos, y particularmente en las condiciones señaladas en el párrafo anterior, permitiría, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 27 de la LGT, la no aplicación de la sanción regulada en la disposición adicional primera de la Ley 7/2012, aplicándose el recargo por extemporaneidad que corresponda de acuerdo con el citado artículo 27 de la LGT.

 

Por último hay que precisar que, si bien la interpretación normativa que realiza este Centro de Directivo ha sido referida al artículo 39.2 de la LIRPF, la misma resulta extrapolable en relación con lo dispuesto en el art.121.6 de la Ley 27/2014 del IS (artículo 134.6 del TRLIS aprobado por el RD Legislativo 4/2004 introducido por la reiterada Ley 7/2012 con análogo objetivo).

 

NÚM. CONSULTA

V1239-17

 

FECHA SALIDA

18/05/2017

 

CUESTIÓN

PLANTEADA

Titular de Tarjeta Correos Prepago, emitida por entidad de dinero electrónico con sede en Reino Unido y que opera en España sin establecimiento

Tributación en el Impuesto sobre el Patrimonio. Procedencia modelo 720

CONTESTACIÓN

 

Dichas características, es decir la posibilidad de remesar fondos y de disponer de ellos para operaciones de pago mediante la tarjeta, junto con la posibilidad de percibir en efectivo el saldo pendiente de utilización con independencia de la fecha de expiración de la tarjeta, determinan que nos encontremos ante un producto cuyo funcionamiento se articula a modo de una cuenta corriente.

 

Por tanto, en la medida en que la relación contractual se establezca con una entidad extranjera sin establecimiento en España, tal como también se desprende de los “términos y condiciones” que regulan la tarjeta, de forma que la entidad española (Correos) se limita a actuar como agente de dicha entidad o comercializador, el saldo disponible asociado a dicha tarjeta se encontrará comprendido en la obligación informativa establecida en el artículo 42.bis del Real Decreto, ya que la información a suministrar incluye cualesquiera cuentas o depósitos dinerarios con independencia de la modalidad que adopten, aunque no exista retribución.

 

En consecuencia, salvo que concurra alguna causa de exoneración, deberán declararse los saldos disponibles asociados a la referida tarjeta en el modelo 720, en la forma prevista en el citado artículo 42 bis del RD 1065/2007 y Orden HAP/72/2013.

 

Por último, en relación a la clave tipo de bien o derecho, de acuerdo con lo establecido anteriormente y la Orden citada, deberá consignarse la clave alfabética “C” que se corresponde a “Cuentas abiertas en entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio y se encuentren situadas en el extranjero.”

 

De acuerdo con lo hasta aquí expuesto y de conformidad con lo establecido en el artículo 12 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, habrán de computarse en la autoliquidación del impuesto patrimonial por el saldo que arrojen a la fecha de devengo de éste salvo que resultare inferior al saldo medio del último trimestre del año, en cuyo caso se aplicará este último.

 

NÚM. CONSULTA

V1713-17

 

FECHA SALIDA

03/07/2017

 

CUESTIÓN

PLANTEADA

La consultante, de nacionalidad francesa y residente fiscal en España, plantea la cuestión de si debe declarar en el IRPF la ganancia patrimonial derivada de la venta de un apartamento situado en Francia de la que era propietaria, tal y como se desprende de la información suministrada en el Modelo 720, al 50% con su marido.

CONTESTACIÓN

 

En consecuencia, deberán presentar la declaración informativa por la pérdida de titularidad del inmueble a 31 de diciembre de 2016 indicando, además de los datos señalados en el apartado 2 del artículo reproducido, el valor de transmisión del inmueble, así como la fecha de dicha transmisión, tal como dispone, en relación a estos últimos datos, el apartado 5 del arriba transcrito artículo 54 bis del RGAT.

 

NÚM. CONSULTA

V1729-17

 

FECHA SALIDA

04/07/2017

 

CUESTIÓN

PLANTEADA

Venta de valores depositados en el extranjero y el importe obtenido se deposita en cuentas situadas también en el extranjero.

CONTESTACIÓN

 

De la información facilitada por el consultante no se desprende que los importes obtenidos por las operaciones de compra-venta se hayan reinvertido íntegramente en la adquisición de otros valores, por lo que la enajenación de valores determinará la obligación de presentar la declaración informativa señalada, salvo que nunca haya tenido obligación de presentar declaración informativa sobre los citados valores.

Por otro lado, el ingreso del dinero obtenido por la enajenación de los valores señalados en los párrafos anteriores en una cuenta situada en el extranjero determinará asimismo la obligación de presentar la declaración informativa cuando los saldos a 31 de diciembre a los que se refiere el apartado 2.d) del artículo 42 bis del Reglamento General de Aplicación de los Tributos superen, conjuntamente, los 50.000 euros, y la misma circunstancia concurra en relación con los saldos medios a que se refiere el mismo apartado.

No obstante, en el supuesto que la citada cuenta ya hubiera sido objeto de declaración, únicamente existirá la obligación señalada cuando cualquiera de los saldos conjuntos a que se refiere el apartado 4.e) del artículo 42 bis del Reglamento General de Aplicación de los Tributos hubiese experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto de los que determinaron la presentación de la última declaración.

               

 

 

 

 

 

NÚM. CONSULTA

V2075-17

 

FECHA SALIDA

03/08/2017

 

CUESTIÓN

PLANTEADA

Oro físico almacenado en cámaras acorazadas fuera de España por valor de más de 50.000 €. Lo compra a través de la empresa XXX mediante ingresos en una cuenta onmibus en un banco en España.

CONTESTACIÓN

 

Por tanto, la declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero alcanza a todo tipo de cuentas financieras, además de a los bienes inmuebles y derechos sobre los mismos, no existiendo obligación de información sobre determinados bienes tales como obras de arte, lingotes de oro, o joyas, al no tener la consideración de cuenta financiera.

 

Según se desprende del escrito de consulta, en el caso planteado el consultante ha comprado oro físico a través de la empresa XXX, que está domiciliada en Londres y permite a los particulares, mediante el acceso a una plataforma en internet gestionada también desde Londres, la compra y venta de oro físico, el cual queda almacenado en cámaras acorazadas, todo ello previa transferencia de fondos desde una cuenta bancaria en España, que es la cuenta en la que se recibirán los fondos cuando quiera retirar el dinero. Por tanto, la adquisición del oro no conlleva la existencia de saldos monetarios en el exterior disponibles para el consultante y en consecuencia, el oro que haya comprado no deberá ser objeto de declaración en el modelo 720.

 

NÚM. CONSULTA

V2269-17

 

FECHA SALIDA

19/10/2017

 

CUESTIÓN

PLANTEADA

De lo manifestado en el escrito de consulta se deduce que el consultante es titular de un único bien inmueble situado en el extranjero, cuyo precio de adquisición consta en una moneda diferente al euro, y que ha presentado modelo 720, al ser su valor de adquisición superior a 50.000 euros.

CONTESTACIÓN

 

En el caso planteado en la consulta de que dicho valor no esté fijado en euros, el tipo de cambio utilizado para determinar el valor de adquisición será el vigente a 31 de diciembre del ejercicio al que corresponde la declaración, ya que es en esta fecha en la que se establecen, con algunas excepciones, las circunstancias de titularidad determinantes de la obligación de declarar.

Una vez determinado el valor de adquisición del bien inmueble, que en el caso consultado fue superior a 50.000 euros, las variaciones en el tipo de cambio que se produzcan en años posteriores al año de declaración no se tendrán en cuenta para determinar si se ha producido un incremento de valor conjunto superior a 20.000 euros, a efectos de presentar una nueva declaración informativa del bien inmueble.

 

NÚM. CONSULTA

V2921-17

 

FECHA SALIDA

14/11/2017

 

CUESTIÓN

PLANTEADA

Titular de valores situados en el extranjero declarados en 2013 (modelo 720). Posteriormente, dichos valores son trasladados a España manteniéndose la titularidad de los mismos.

CONTESTACIÓN

 

En consecuencia, una vez que los valores situados en el extranjero, que ya fueron informados en la correspondiente declaración de bienes y derechos situados en el extranjero (modelo 720), hayan sido trasladados a España no implicando el traslado la cancelación de la condición de titular sobre los mismos, las circunstancias que se puedan producir con posterioridad como la pérdida de la titularidad por transmisión de los valores o los incrementos de su valor liquidativo a 31 de diciembre, en este último caso a efectos de valorar si se ha producido un incremento de valor conjunto superior a 20.000 euros, no determinarán la obligación de presentar una nueva declaración informativa respecto de los mismos, siempre y cuando los valores permanezcan situados en territorio español.

 

Esta doctrina es concordante con la manifestada por este Centro Directivo, entre otras, en las consultas vinculantes V1218-13 y V1591-17.

 






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